До апреля 2006г. в лицензионных договорах на передачу прав на показ (демонстрацию) фильмов, произведенных украинскими киностудиями, в Россию мы указывали НДС — 0%. Кино (видео) копии фильмов в Россию не пересылались, поскольку исходные материалы или копии этих фильмов у нерезидентов уже были, не было только прав. С введением понятия «Место поставки товара (услуг)» налоговая инспекция считает, что теперь сумма вознаграждения, полученная от нерезидента по лицензионному договору, должна облагаться НДС по ставке 20%.
Ответ
Понятие места поставки услуг появилось в Законе Украины «О налоге на добавленную стоимость» после изменений, внесенных в этот Закон 25.03.2005г. В соответствии с п.п.3.1 Закона объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются, в частности, операции по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на территории Украины.
Учитывая определения места поставки услуг (п.6.5 Закона), большинство видов услуг, которые предоставляют наши предприятия, попадут в категорию услуг, место предоставления которых находится на территории Украины. При чем независимо от того, кому предоставляются услуги – резиденту или нерезиденту. А это означает, что ставка налогообложения таких операций – 20%.
Однако, нужно разобраться, является ли передача прав на трансляцию фильма услугой. Если обратиться к ГК Украины и Закону «О налогообложении прибыли предприятий», то можно сделать вывод о том, что вознаграждение, получаемое лицензиаром по лицензионному договору, является не платой за услугу, а платой за реализованное имущественное право интеллектуальной собственности на объект права интеллектуальной собственности. Лицензиат получает право интеллектуальной собственности на фильм без получения права собственности на этот фильм. И вознаграждение лицензиару по лицензионному договору выплачивается в виде роялти.
А операции по выплате роялти в денежной форме не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п.п.3.2.7). При получении роялти мы не платим НДС не потому, что ставка налога 0%, а потому, что эти платежи — не объект налогообложения.
В данном случае определяющую роль будет играть лицензионный договор. Если его условия не предусматривают право лицензиата (лица, которому предоставлено право демонстрации фильма) продавать, передавать или отчуждать кинематографическую продукцию (т.е. лицензиат получает право интеллектуальной собственности на фильм без получения права собственности на него), то платежи по такому договору соответствуют понятию роялти и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Во всех других случаях подобные операции будут попадать под определение поставки услуг и, с учетом понятия места поставки, будут облагаться НДС по ставке 20%.
01010
[xyz-ips snippet=»linkfeed»]
Prior to April 2006. in the license agreement on the transfer of rights to the show (demonstration) films produced by Ukrainian studios, in Russia we have pointed VAT — 0%. Movie (video) copies of films are not being forwarded to Russia, because the raw materials or copies of films from non-residents have been, it was not just right. With the introduction of the concept of «place of delivery of goods (services)» Tax Inspectorate believes that now the amount of compensation received from non-resident under the license agreement should be subject to VAT at 20%.
Answer
The concept of delivery services appeared in the Law of Ukraine «On Value Added Tax» after the changes to the Act 25.03.2005g. In accordance with the Law p.p.3.1 object of taxation the value added are, in particular, operations for the supply of goods and services, providing a place which is on the territory of Ukraine.
Given the definition of place of supply of services (item 6.5 of the Law), most of the types of services that provide our enterprise will fall into the category of services, the place of which is on the territory of Ukraine. What does matter to whom services are provided — a resident or nonresident. This means that the rate of taxation of such transactions — 20%.
However, you need to understand whether or not the transfer of the rights to broadcast the film service. Referring to the Civil Code of Ukraine and the Law «On Profit Tax», it can be concluded that the remuneration received by the licensor under the license agreement is not a payment for a service, and pay-per-implemented intellectual property rights to the object of intellectual property rights. Licensee obtains intellectual property rights to the film without obtaining ownership of the film. And the reward to the licensor under the license agreement shall be paid in the form of royalties.
A transaction in the payment of royalties in cash are not subject to value added tax (p.p.3.2.7). When receiving royalty we pay the VAT, not because the tax rate is 0%, but because these payments — are not subject to taxation.01010
[xyz-ips snippet=»linkfeed»]
In this case, a decisive role is played by the license agreement. If his conditions do not provide for the right of the licensee (the person who is entitled to a demonstration movie) sell, transfer or dispose of cinematographic production (ie the licensee obtains intellectual property rights to the film without obtaining ownership of it), the payment of such a treaty consistent with the notion royalties and are not subject to value added tax.
In all other cases, these operations will fall under the definition of supply of services and taking into account the concept of delivery, will be subject to 20% VAT rate.
