Перевозка каких-либо материальных объектов встречается в деятельности большинства предприятий. Порядок учета таких операций зависит от того, что мы везем, откуда и куда.
1. Если мы приобрели оборудование, которое собираемся учитывать как основные фонды, то в соответствии с п.8 ПСБУ №7 «Основные средства» расходы на доставку этого оборудования на предприятие увеличат его первоначальную стоимость, например:
Дт 15 Кт 631 20 000,00 – стоимость оборудования
Дт 644 Кт 631 4 000,00 — НДС на стоимость оборудования
Дт 15 Кт 685 1 000,00 – стоимость услуг по перевозке оборудования
Дт 644 Кт 685 200,00 – НДС на стоимость услуг
2. В том случае, когда мы приобретаем товары для перепродажи, сырье или материалы для производства, и в договоре с поставщиком в разделе «Условия доставки» указано «самовывоз», то расходы на перевозку должны быть включены в первоначальную стоимость запасов, как это определено п.9 ПСБУ №9 «Запасы», например:
Дт 281 (20, 22) Кт 631 10 000,00 – стоимость товаров (материалов, МБП)
Дт 644 Кт 631 2 000,00 — НДС на стоимость товаров
Дт 281 (20, 22) Кт 685 1 000,00 – стоимость услуг по транспортировке запасов
Дт 644 Кт 685 200,00 – НДС на стоимость услуг
3. Если мы продали товары, продукцию, оборудование и по условиям договора должны еще доставить все это нашему покупателю, то такие расходы в п.19 ПСБУ №16 «Расходы» определены как расходы на сбыт:
Дт 84 Кт 685 1 000,00 — стоимость услуг сторонней организации по перевозке
Дт644 Кт 685 200,00 — НДС на стоимость услуг
Дт 93 Кт 84 1 000,00 — формирование расходов на сбыт
4. Нередки случаи, когда готовая продукция или товары транспортируются в пределах одного предприятия со склада на склад, от одного филиала или подразделения к другому. Если это именно готовая продукция или товары, готовые к продаже, то такие расходы на перевозку также будут расходами на сбыт (п.19 ПСБУ №16).
5. Крупные производственные предприятия перевозят сырье, материалы, комплектующие и полуфабрикаты со складов в цеха, из одного цеха в другой, а готовую продукцию – из цеха на склад. Расходы на такое внутризаводское перемещение п.15.9 ПСБУ №16 относит к прочим расходам в составе расходов общепроизводственных:
Дт 84 Кт 685 1 500,00 — стоимость услуг сторонней организации по перевозке
Дт644 Кт 685 300,00 – НДС на стоимость услуг
Дт 91 Кт 84 1 500,00 — формирование общепроизводственных расходов
Конечно, предприятие может осуществлять доставку запасов своими силами, используя собственный или арендованный автотранспорт. При этом составляющими таких затрат будут стоимость топлива, зарплата водителей, амортизация собственных транспортных средств или арендная плата, прочие расходы. Расходы на сбыт и общепроизводственные расходы отразим в учете так:
Дт 80 Кт 203 2000,00 – стоимость топлива, израсходованного для доставки запасов
Дт 81 Кт 661 1500,00 – зарплата водителя
Дт 82 Кт 65 551,00 – начисления на ФОТ
Дт 83 Кт 13 1000,00 – амортизация собственного автомобиля
Дт 84 Кт 685 900,00 – арендная плата, если автомобиль арендованный
Дт 644 Кт 685 180,00 — НДС на сумму арендной платы
Дт 93 (91) Кт 80 (81-84) 5951,00 – формирование расходов на сбыт или общепроизводственных расходов
Некоторая сложность возникнет при учете транспортно-заготовительных расходов и транспортных расходов, связанных с приобретением основных средств, если вы применяете счета восьмого класса. Счета этого класса предназначены для того, чтобы собрать там все расходы предприятия на протяжении отчетного периода. В ПСБУ №3 «Отчет о финансовых результатах» (п.38) определено, что в элементы операционных расходов (расходов на производство, сбыт, управление и прочие операционные расходы) не включаются расходы, которые составляют себестоимость продукции (услуг) произведенных и потребленных самим предприятием. Поэтому, на мой взгляд, когда предприятие осуществляет доставку основных средств или запасов собственными силами, все составляющие этих расходов (стоимость топлива, зарплата водителей, амортизация собственных транспортных средств или арендная плата, прочие расходы) не следует «пропускать» через счета восьмого класса:
Дт 15 (20, 22) Кт 203 2000,00 — стоимость топлива, израсходованного для доставки запасов
Дт 15 (20, 22) Кт 661 1500,00 — зарплата водителя
Дт 15 (20, 22) Кт 65 551,00 — начисления на ФОТ
Дт 15 (20, 22) Кт 13 1000,00 — амортизация собственного автомобиля
Дт 15 (20, 22) Кт 685 900,00 — арендная плата, если автомобиль арендованный
Дт 644 Кт 685 180,00 — НДС на сумму арендной плат
ПСБУ №9 «Запасы» позволяет транспортно-заготовительные расходы не включать в себестоимость отдельного наименования запасов, а учитывать ТЗР на отдельном субсчете (субсчет учета запасов) и ежемесячно распределять сумму ТЗР между остатком запасов и выбывшими запасами.
* * *
Налоговый учет операций по транспортировке запасов в целом совпадает с учетом бухгалтерским. Т.е. если все, что мы перевезли, связано с нашей хозяйственной деятельностью, то расходы на сбыт и внутризаводское перемещение попадут в валовые расходы, транспортные расходы, связанные с доставкой нам основных средств, увеличат балансовую стоимость соответствующей группы ОС, а расходы на доставку к нам товаров и материалов увеличат балансовую стоимость запасов и попадут в перерасчет по п.5.9. Соответственно мы сможем воспользоваться и налоговым кредитом по НДС.
Когда речь идет о транспортных расходах, наверное, каждый бухгалтер вспомнит такой замечательный документ как товарно-транспортная накладная. Особенно, когда ее (ттн) нет, а транспортные расходы есть. По мнению сотрудников налоговой службы при отсутствии ттн отнесение соответствующих расходов в состав валовых является неправомерным. Спор вокруг ттн вызван тем, что действие Инструкции «О порядке изготовления, хранения и применения первичной транспортной документации для перевозки грузов автомобильным транспортом и учета транспортной работы» (приказ Минстата и Минтранса №228/253 от 07.08.1996г.) сначала было приостановлено Государственным комитетом по вопросам регуляторной политики и предпринимательства, а теперь этот приказ утратил силу. А действующий документ – Инструкция №488/346 «Об утверждении типовых форм первичного учета работы грузового автомобиля» (приказ Минстата и Минтранса от 29.12.1995г.) не зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины, а значит, носит рекомендательный характер.
В ст.48 Закона Украины «Об автомобильном транспорте» указано, что документами, на основании которых осуществляются грузовые перевозки, является товарно – транспортная накладная или другой определенный законодательством документ на груз.
Моя рекомендация: требовать оформления товарно – транспортной накладной, но если, все-таки ттн нет, то в акте выполненных работ на транспортные услуги указывать вид транспорта, маршрут, по которому перевозился груз, количество километров, массу груза, и, конечно, стоимость услуг.
При наличии такого акта, а также договора на оказание транспортных услуг, налоговой накладной и документа об оплате Вы наверняка сможете отстоять валовые расходы (и налоговый кредит), по крайней мере, в суде:
В постановлении №34/281а от 17.02.2005г. Высшего хозяйственного суда Украины указано, что при наличии платежных поручений об оплате транспортных услуг, актов сдачи-приемки выполненных работ, которые подтверждают предоставление транспортных услуг, соответствующих налоговых накладных и договоров у предприятия есть все основания включить расходы на оплату транспортных услуг в состав валовых расходов даже при отсутствии товарно–транспортных накладных.
* * *
Документ по теме: Письмо Министерства финансов Украины №31-04200-30-10/3778 от 14.03.2005г. «Относительно расходов предприятия, связанных с транспортировкой запасов».
В этом письме указывается, что работы, связанные с транспортировкой запасов, включаются в состав транспортно-заготовительных расходов по производственной себестоимости вспомогательного производства.
01010
[xyz-ips snippet=»linkfeed»]
Transportation of any material objects found in the work of many enterprises. The treatment of such operations depends on the fact that we are taking, how and where.
1. If we have acquired equipment that are going to be recorded as fixed assets in accordance with claim 8 PSBU №7 «Fixed Assets» on the company costs in the delivery of this equipment will increase the initial value, for example:
AT 15 Km 20 631 000.00 — the cost of equipment
Dr Rm 644 4 631 000,00 — VAT on the cost of the equipment
AT 15 Km 1 685 000.00 — the cost of services for the transportation of equipment
Dr Rm 644 685 200,00 — VAT on the cost of services
2. In the case when we buy goods for resale, raw materials and materials for production, and the contract with the supplier in the section «Terms of delivery» specified «Pickup», the freight costs should be included in the cost of supplies, as defined PSBU claim 9 №9 «Inventories», for example:
AT 281 (20, 22) Km 631 10 000.00 — the cost of goods (materials, IBE)
Dr Rm 644 2 631 000,00 — VAT on the cost of goods
AT 281 (20, 22) Rm 1 685 000.00 — the cost of transportation services on reserves
Dr Rm 644 685 200,00 — VAT on the cost of services
3. If we have sold goods, products, equipment, and under the terms of the agreement have yet to bring all of this to our customer, these costs claim 19 PSBU №16 «costs» are defined as sales costs:
AT 84 Km 1 685 000.00 — the cost of a third party on the transport services
Dt644 Rm 685 200,00 — VAT on the cost of services
AT 93 Km 84 1 000.00 — formation on marketing costs
4. Cases when finished products or goods are transported within the same enterprise from warehouse to warehouse, from one branch or division to another. If this is the finished product or products ready for sale, such as the cost of transportation will be the cost of sales (claim 19 PSBU №16).
5. Large industrial enterprises carry raw materials, components and semi-finished products from warehouses in the shop, from one department to another, and the finished product — from the shop to the warehouse. The costs of such a movement intrafactory p.15.9 PSBU №16 relates to other costs as part of overhead cost:
AT 84 Km 1 685 500.00 — the cost of a third party on the transport services
Dt644 Rm 685 300,00 — VAT on the cost of services
AT 91 Km 84 1 500,00 — formation overhead cost
Of course, the company can carry out the delivery of stocks on their own, using its own or hired vehicles. At the same time components of these costs are fuel costs, driver wages, depreciation of their own vehicles or rent, and other expenses. The costs of sales and general production expenses to reflect in accounting as follows:
AT 80 Km 203 2000.00 — the cost of fuel consumed for the delivery of stocks
AT 81 Km 661 1500.00 — Driver Salary
AT 82 Km 65 551,00 — charges on payroll
AT 83 KT 13 1000.00 — Depreciation of own car
AT 84 Km 685 900,00 — rental fee if the car is rented
Dr Rm 644 685 180,00 — VAT on the amount of rent
Am 93 (91) Km 80 (81-84) 5951.00 — the formation of the cost of sales and overhead cost
Some difficulties arise when account is taken of transport and procurement costs and transportation costs related to the acquisition of fixed assets, if you use the eighth grade accounts. The accounts of this class are designed to collect there all the costs of the company during the reporting period. In PSBU №3 «Statement of Financial Performance» (claim 38) determines that the elements in operating costs (costs of production, marketing, management, and other operating expenses) does not include the costs that make up the cost of goods (services) produced and consumed by the now. Therefore, in my opinion, when the company delivers fixed assets or stocks of their own, all the components of these costs (fuel costs, driver wages, depreciation of their own vehicles or rent, other costs) should not «pass» through the eighth grade account:
Am 15 (20, 22) Km 203 2000.00 — the cost of fuel consumed for the delivery of stocks
Am 15 (20, 22) Km 661 1500.00 — Driver Salary
Am 15 (20, 22) Km 65 551,00 — charges on payroll
Am 15 (20, 22) Km 13 1000.00 — Depreciation of own car
Am 15 (20, 22) Km 685 900,00 — rental fee if the car is rented
Dr Rm 644 685 180,00 — VAT on the amount of rent
PSBU №9 «Inventories» allows you to transport and procurement costs are not included in the cost of a single name stocks, and take into account the EMM on a separate sub-account (sub account inventory) and distribute a monthly amount between MAT and retired members remnant inventory reserves.
* * *
Tax accounting operations on transportation stocks generally coincides with the view of accounting. Those. if anything we moved, due to our business activities, the cost of sales and in-plant movement fall into the gross expenses, transportation costs associated with the delivery of our fixed assets increase the carrying value of the respective operating groups and the delivery of the goods to us costs and materials increase the carrying amount of inventories and a fall in allocation for item 5.9. Accordingly, we will be able to take advantage of the tax and the VAT credit.
When it comes to transportation costs, probably, every accountant remember such a wonderful document as a waybill. Especially when it (TTH) is not, and there are transport costs. According to employees of the tax service believes the absence Waybill assignment related costs in the gross is illegal. The dispute over Waybill due to the fact that the Instruction «On the procedure of manufacturing, storage and application of the primary transport document for the carriage of goods by road and accounting transport operation» (order of the Ministry of Statistics and the Ministry of Transport №228 / 253 from 07.08.1996g.) Was initially suspended by the State Committee for regulatory policy and entrepreneurship, and now this order is no longer valid. A valid document — Instruction # 488/346 «On approval of standard forms of primary accounting work truck» (. Ordered the Ministry of Statistics and the Ministry of Transport of 29.12.1995g) is not registered in the Ministry of Justice of Ukraine, and, therefore, is a recommendation.
In Article 48 of the Law of Ukraine «On Automobile Transport» stated that the documents upon which carried freight transportation is good — transport invoice or other document specified by the legislation of the cargo.
My recommendation is to require registration of the commodity — the bill of lading, but if, after all Waybill not, in the act of work performed on the transport services specified mode of transport, the route by which goods are carried, the number of kilometers, the weight of the load, and, of course, the cost of services .
In the presence of such an act, as well as the contract for the provision of transport services, tax invoice and payment document you should be able to defend the gross expenditures (and tax credits), at least in the court:
The decree №34 / 281a from 17.02.2005g. The Supreme Economic Court of Ukraine stated that the presence of payment orders for payment of transport services, acceptance of acts performed work, which confirms the provision of transport services, the relevant tax invoices and contracts the company has every reason to turn to pay for transportation services costs in gross expenses even in the absence of consignment notes.
* * *01010
[xyz-ips snippet=»linkfeed»]
Related documents: Letter of the Ministry of Finance of Ukraine №31-04200-30-10 / 3778 from 14.03.2005. «With regard to enterprise costs associated with transportation stocks.»
The letter states that the work associated with the transportation of reserves are included in transportation and procurement costs of production costs of auxiliary production.
