В деятельности любого производственного предприятия может сложиться ситуация, когда по разным причинам (отсутствие сырья, рабочей силы, выход из строя оборудования и пр.) производство временно останавливается. Или, например, при обычных объемах производства нет реализации продукции. При этом собственники не намерены навсегда отказаться от производства продукции и предпринимают меры для возобновления стабильной работы предприятия.
Итак, ситуация такова, что в отчетном периоде предприятие не производит и не реализует продукцию. Но в любом случае предприятие вынужденно нести определенные расходы и совершенно очевидно, что эти расходы превратятся для предприятия в убыток. Возникает проблема уменьшения таких убытков и отражения расходов в финансовой отчетности.
На любом производственном предприятии существуют расходы, которые включаются в производственную себестоимость продукции и расходы, которые в себестоимость продукции не включаются. Согласно П(С)БУ №16 «Расходы» производственная себестоимость продукции это:
прямые материальные расходы;
прямые расходы на оплату труда;
прочие прямые расходы;
переменные общепроизводственные расходы;
распределенные постоянные общепроизводственные расходы
С прямыми расходами все понятно: нет производства – нет и прямых расходов. При временной остановке производства и переменных общепроизводственных расходов быть не должно. А вот постоянные общепроизводственные расходы, наверняка будут, даже если предприятие в отчетном периоде не произвело ни одной единицы продукции. Ведь к постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (п.16 П(С)БУ №16).
Это может быть:
оплата труда аппарата управления и обслуживания цехов;
расходы на служебные командировки персонала цехов;
амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения;
расходы на содержание, техобслуживание, аренду основных средств;
расходы на совершенствование технологии;
расходы на освещение, отопление производственных помещений;
расходы по охране труда и технику безопасности
Любые из вышеперечисленных расходов могут существовать, даже если предприятие ничего не произвело или не реализовало. В таком случае эти расходы будут постоянными нераспределенными общепроизводственными расходами. В п.11 П(С)БУ №16 указано, что нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции. При этом мы делаем проводку:
Дт 901 Кт 91 на сумму нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов.
А как быть, если реализации нет? Т.е. в отчете о финансовых результатах мы не можем показать себестоимость реализованной продукции. По моему мнению, все операционные расходы, которые НЕ включаются в себестоимость реализованной продукции, не принадлежат к административным расходам или расходам на сбыт, необходимо отражать в стр. 090 отчета о финансовых результатах (форма 2) как прочие операционные расходы. Об этом прямо сказано в п.24 П(С)БУ №3: «в статье «прочие операционные расходы» отражаются … также все другие расходы, которые возникают в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включаются в себестоимость продукции)». Поэтому проводку Дт 901 Кт 91 при отсутствии реализации делать в учете нелогично. Я предлагаю в этом случае постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы списывать непосредственно на финансовый результат:
Дт 791 Кт 91 на сумму постоянных общепроизводственных расходов при отсутствии реализации.
А теперь несколько слов о том, как снизить расходы (убытки) в ситуации, когда производство и реализация временно прекращены. Прежде всего, вспомним об амортизации. В соответствии с п.29 П(С)БУ №7 начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств или перевода его на консервацию. Т.е. сократить амортизационные отчисления можно путем консервации некоторых объектов основных фондов. При этом необходимо подготовить целый ряд документов: технологическая документация проведения консервации, перечень работ, ресурсов и смета расходов, приказ руководителя предприятия. Положение «О порядке консервации основных фондов» утверждено постановлением КМУ №1183 от 28.10.1997г.
Можно предложить и другой вариант: соответствующий выбор метода амортизации основных средств. Как известно, метод амортизации основных средств выбирается предприятием самостоятельно (п.28 П(С)БУ №7) при признании актива. Практика показывает, что в большинстве случаев предприятия выбирают прямолинейный метод (как самый простой) и налоговый метод (пытаясь приблизить бухгалтерскую и налоговую амортизацию). На мой взгляд, очень правильно поступают те бухгалтера и руководители предприятий, которые выбирают для амортизации оборудования производственный метод. Он заключается в том, что месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического объема производства за месяц (количество произведенных единиц продукции) и производственной ставки амортизации (п.26 П(С)БУ №7). В свою очередь, для определения производственной ставки амортизации необходимо амортизируемую стоимость объекта основных средств, разделить на общий ожидаемый объем производства (за весь срок службы объекта ОС).
Например, если станок стоит (без НДС) 20000,00грн. и предприятие рассчитывает эксплуатировать его восемь лет, производя в нормальных условиях 1000 единиц продукции в месяц, то производственная ставка амортизации составит:
К = 20000,00 / (8 * 12 * 1000) = 20000,00 / 96000 = 0,2083
Если предприятие в течение месяца произвело 1005 единиц продукции, то амортизация составит:
А = 0,2083 * 1005 = 209,34грн.
А вот если предприятие ничего не произвело, то и амортизация будет нулевой.
Метод амортизации (как и срок эксплуатации объекта) предприятие может пересматривать (п.25 и п.28 П(С)БУ№7). Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования или новым методом амортизации начиная с месяца, с соответствующего решения. Так что изменить метод амортизации на более удобный (и оправданный) никогда не поздно.
Отмечу, что, конечно, производственный метод амортизации подходит не для всех объектов. Например, для амортизации здания производственного цеха или административных основных фондов производственный метод явно не подходит.
Подобная ситуация и с нематериальными активами (например, технология производства продукции). Почему-то считается, что нематериальные активы вообще можно амортизировать только прямолинейным методом. При этом, в соответствии с п.29 П(С)БУ№8 начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования. Вот и получается, что, например, нематериальный актив (технология производства) амортизируется, сумма амортизации увеличивает убытки, а предприятие продукцию не производит.
А ведь п.27 П(С)БУ№8 говорит о том, что метод амортизации нематериального актива предприятие выбирает самостоятельно. И исходить нужно из «условий получения будущих экономических выгод». И только в том случае, если такие условия определить невозможно, амортизация нематериального актива начисляется прямолинейным методом. Опять же, прямолинейный метод в данной ситуации – самый простой, но далеко не самый рациональный. В п.27 П(С)БУ №8 «Нематериальные активы» есть прямая ссылка на стандарт №7 «Основные средства»: «расчет амортизации (нематериальных активов) при применении соответствующих методов начисления осуществляется в соответствии с П(С)БУ №7».
Т.е. амортизацию нематериальных активов можно (и нужно!) начислять, используя разные методы, выбирая наиболее оптимальный. Следует отметить, что для нематериальных активов срок полезного использования и метод амортизации пересматриваются в конце отчетного года (п.31 П(С)БУ №8), если в будущем году ожидается изменение условий получения будущих экономических выгод.
Ситуация, когда в налоговом учете расходов значительно больше, чем доходов, для бухгалтера не очень приятная по той причине, что убыточная декларация — это провод для долгих и безрезультатных объяснений с налоговым инспектором. В связи с сегодняшней темой рассылки замечу, что уменьшить налоговую амортизацию путем консервации основных фондов можно – но результат будет только для первой группы ОС (п.п.8.4.5 Закона «О налогообложении прибыли предприятий»), т.к. при выведении из эксплуатации основных фондов 2, 3 и 4 групп по любой причине, кроме продажи, балансовая стоимость соответствующих групп не меняется. А это означает, что ОС в налоговом учете продолжают амортизироваться (п.п.8.4.6 Закона).
Для уменьшения налоговых убытков (если это нужно) можно воспользоваться п.п.8.6.1 Закона, согласно которому, налогоплательщик может принять решение о применении пониженных норм амортизации. Сниженные нормы должны применяться с начала отчетного года и в течение года не могут быть изменены. О таком решении налогоплательщик письменно уведомляет органы ГНИ при подаче декларации за 1 квартал отчетного года.
Полезный документ: Письмо Министерства финансов Украины №31-34000-30-25/20896 от 06.10.2006г.
В указанном письме Минфин разъясняет порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на асфальтовое покрытие территории. Со ссылкой на П(С)БУ №7 и действующий план счетов Минфин делает вывод, что асфальтовое покрытие необходимо отражать на субсчете 103 «Здания и сооружения».
01010
[xyz-ips snippet=»linkfeed»]
The activity of any manufacturing facility may be a situation where, for various reasons (lack of raw materials, labor, equipment failure and so forth.) Will temporarily stop production. Or, for example, under normal production volumes have sales. In this case the owners do not intend to permanently abandon production and take measures for the resumption of stable operation of the enterprise.
So the situation is that in the reporting period, the company produces and sells its products. But in any case, the company was forced to bear certain costs and it is clear that these costs will turn to the enterprise at a loss. The problem arises of reducing such losses and expenses reflected in the financial statements.
In any production plant, there are costs that are included in the production cost of production and costs, which in production costs are not included. According to P (C) BU №16 «Expenses» Production cost of products is:
direct material costs;
direct labor costs;
other direct costs;
variable overhead costs;
distribution of direct overhead expenses
With direct costs everything is clear: there is no production — there is no direct cost. When a temporary halt of production and variable overhead cost should not be. But the constant overhead costs will certainly be, even if the company during the reporting period did not produce any product unit. After the permanent overhead costs include maintenance costs and production management (claim 16 P (C) BU №16).
It may be:
remuneration of management personnel and maintenance shops;
expenses for business trips of staff shops;
Depreciation of fixed assets and intangible assets of general-purpose;
maintenance costs, maintenance, rent of fixed assets;
expenditure on the improvement of technology;
on lighting costs, heating of industrial premises;
the costs of health and safety
Any of the above costs may exist even if the company did not made or sold. In this case, the costs will be constant unallocated overhead cost. In claim 11 P (C) BU №16 stated that unallocated permanent overhead costs are included in cost of sales. At the same time we do the wiring:
AT 901 Km 91 in the amount of undistributed permanent overhead cost.
And what if there is no implementation? Those. in the statement of financial performance, we can not show the cost of goods sold. In my opinion, all of the operating expenses that are not included in cost of sales, do not belong to the administrative costs or sales costs, it is necessary to reflect in p. 090 of the report on financial results (form 2) as the other operating expenses. This is clearly stated in claim 24 P (C) BU №3: «in the» other operating expenses «are recognized … as all other costs which arise in the ordinary course of business of the enterprise (other than expenses which are included in the cost of production).» Therefore Rm Rm 901 91 wiring in the absence of the implementation done in the accounting illogical. I propose in this case, permanent unallocated overhead costs are charged directly to profit or loss:
AT 791 Km 91 in the amount of permanent overhead cost in the absence of implementation.
And now a few words on how to reduce costs (losses) in a situation where the production and sale of temporarily discontinued. First of all, let us remember about depreciation. In accordance with claim 29 P (C) BU №7 depreciation terminated starting from the month following the month of disposal of an item of property or transfer it to conservation. Those. reduce the depreciation can be achieved by preserving some of the fixed assets. It is necessary to prepare a number of documents: technical documentation of conservation, list of works, resources and cost estimates, the order of the director. Regulation «On the procedure for the preservation of fixed assets» approved by the decree of the Cabinet of Ministers №1183 from 28.10.1997g.
You can suggest another option: the appropriate choice of the method of depreciation of fixed assets. As is known, fixed assets depreciation method chosen by the enterprise independently (claim 28 P (C) BU №7) the recognition of an asset. Practice shows that in most cases, companies choose straight-line method (as the simplest) and the tax method (trying to bring the accounting and tax depreciation). In my opinion, very well received those accountants and business executives, who choose the production method for depreciation of equipment. It lies in the fact that the monthly amortization amount is determined as the product of the actual production volume per month (number of units produced) and production depreciation rates (claim 26 P (C) BU №7). In turn, to determine the production rate of depreciation must be the amortized cost of fixed assets, divided by the total expected output (for the entire service life of the object OS).
For example, if the machine is (without VAT) 20000,00grn. and the company expects to operate it for eight years, working in normal conditions of 1000 units per month, the industrial depreciation rate will be:
K = 20,000.00 / (8 * 12 * 1000) = 20,000.00 / 96000 = 0.2083
If the enterprise has made within one month in 1005 units, the depreciation will be:
A = 0.2083 * 1005 = 209,34grn.
But if the company did not produce anything, and amortization will be zero.
Depreciation method (as well as the life of the object), the company may revise (claim 25 and claim 28 P (C) BU№7). Depreciation of property, plant and equipment is calculated on the basis of the new useful life or a new method of depreciation from the month, with the appropriate solutions. So change the depreciation method to a more convenient (and justified) is never too late.
I note that, of course, the production amortization method is not suitable for all objects. For example, the production method is clearly not suitable for the amortization of the production hall and administrative building of fixed assets.
A similar situation and intangible assets (for example, production technology). For some reason it is considered that the intangible assets generally can only absorb the straight-line method. At the same time, in accordance with claim 29 P (C) BU№8 Depreciation commences from the month following the month in which the intangible asset is available for use. It turns out that, for example, intangible assets (manufacturing technology) is amortized, amortization of the amount of loss increases, and the company does not manufacture products.
But to claim 27 P (C) BU№8 says that the method of amortization of intangible assets, the company chooses its own. And you need to come from the «future economic benefits conditions.» Only in the event that such conditions can not be determined, amortization of intangible assets is calculated straight-line method. Again, the straight-line method in this situation — the easiest, but not the most rational. In claim 27 P (C) BU №8 «Intangible Assets» is a direct reference to the standard №7 «Fixed assets», «calculation of depreciation (amortization) in the application of the relevant calculation methods performed in accordance with P (C) BU №7 «.
Those. amortization of intangible assets can (and should!) to charge using various methods, choosing the most appropriate. It should be noted that for intangible assets useful life and depreciation method are reviewed at the end of the reporting year (claim 31 P (C) BU №8), if in the coming year is expected to change the conditions of future economic benefits.
A situation where tax accounting costs significantly more than income, for an accountant is not very pleasant for the reason that the loss-making declaration — a wire for a long and fruitless explanations to the tax inspector. In connection with today’s topic, I note distribution that reduce the tax depreciation of fixed assets through conservation possible — but the result will be only for the OS of the first group (p.p.8.4.5 law «On Profit Tax»), as when decommissioning of fixed assets 2, 3 and 4 groups for any reason, except for the sale, the book value of the groups does not change. This means that the operating system in the tax accounting continue to be amortized (p.p.8.4.6 Act).
To reduce the tax losses (if necessary), you can use p.p.8.6.1 Act, according to which a taxpayer may decide to apply reduced rates of depreciation. Promotions rules must be applied from the beginning of the year and throughout the year can not be changed. On such a decision the taxpayer shall notify the authorities of the STI when submitting declarations for the 1st quarter of the reporting year.01010
[xyz-ips snippet=»linkfeed»]
Useful documents: Letter of the Ministry of Finance of Ukraine №31-34000-30-25 / 20896 from 06.10.2006g.
In this letter the Ministry of Finance clarifies the order of reflection in the accounting on the asphalt surface area of expenditure. With reference to the P (S) BU №7 and action plan accounts, Ministry of Finance concludes that the asphalt surface is necessary to reflect on subaccount 103 «Buildings».
