До апреля 2006г. в лицензионных договорах на передачу прав на показ (демонстрацию) фильмов, произведенных украинскими киностудиями, в Россию мы указывали НДС — 0%. Кино (видео) копии фильмов в Россию не пересылались, поскольку исходные материалы или копии этих фильмов у нерезидентов уже были, не было только прав. С введением понятия «Место поставки товара (услуг)» налоговая инспекция считает, что теперь сумма вознаграждения, полученная от нерезидента по лицензионному договору, должна облагаться НДС по ставке 20%.
Понятие места поставки услуг появилось в Законе Украины «О налоге на добавленную стоимость» после изменений, внесенных в этот Закон 25.03.2005г. С этого же момента исчезло общее понятие экспорта услуг. Теперь нулевая ставка применяется только к услугам, сопутствующим экспорту товаров.
В соответствии с п.п.3.1 Закона объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1. операции по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на территории Украины.
2. операции по ввозу товаров (сопутствующих услуг) на территорию Украины
3. операции по вывозу товаров в режиме экспорта.
Сейчас нас интересует первый пункт. Учитывая определения места поставки услуг (п.6.5 Закона), большинство видов услуг, которые предоставляют наши предприятия, попадут в категорию услуг, место предоставления которых находится на территории Украины. Причем независимо от того, кому предоставляются услуги – резиденту или нерезиденту. А это означает, что ставка налогообложения таких операций – 20%.
Но давайте разберемся с тем, что же такое лицензионный договор. В соответствии со статьей 1109 Гражданского Кодекса Украины по лицензионному договору одна сторона (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение на использование объекта прав интеллектуальной собственности (лицензию) на условиях, определенных по договоренности сторон с учетом требований этого кодекса и других законов. В лицензионном договоре определяются:
вид лицензии;
сфера использования объекта права интеллектуальной собственности (конкретные права, которые предоставляются по договору, способы использования объекта, территория и срок, на который предоставляется лицензия);
размер, порядок и сроки выплаты вознаграждения за использование объекта права интеллектуальной собственности;
другие условия
При этом права на использование объекта права интеллектуальной собственности и способы его использования, которые лицензионным договором не определены, считаются не предоставленными лицензиату.
Правом интеллектуальной собственности является право определенного лица на результат интеллектуальной, творческой деятельности.
Право на использование объекта права интеллектуальной собственности и исключительное право разрешать использование объекта права интеллектуальной собственности относятся к имущественным правам интеллектуальной собственности (ст.424 ГКУ) и могут быть предметом договора. При этом право интеллектуальной собственности и право собственности на вещь не зависят друг от друга, и переход права на объект права интеллектуальной собственности не означает перехода права собственности на вещь (ст.419 ГКУ).
Перечень объектов права интеллектуальной собственности определен статьей 420 ГКУ. В частности, к объектам права интеллектуальной собственности в соответствии с этой статьей относятся литературные и художественные произведения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания.
В свою очередь, в соответствии с Бернской конвенцией «Об охране литературных и художественных произведений» от 24.07.1971г., термин «литературные и художественные произведения» охватывает все произведения в области литературы, науки и искусства, каким бы способом они не были выражены, например книги, брошюры, драматические и хореографические произведения, музыкальные и кинематографические произведения и пр.
Таким образом, кинематографические произведения (фильмы) являются объектом права интеллектуальной собственности.
Вознаграждение, получаемое лицензиаром по лицензионному договору, является не платой за услугу, а платой за реализованное имущественное право интеллектуальной собственности на объект права интеллектуальной собственности. И это имущественное право реализуется путем предоставления лицензиату права на использование (показ, демонстрацию) кинематографической продукции. Лицензиат получает право интеллектуальной собственности на фильм без получения права собственности на этот фильм. И вознаграждение лицензиару по лицензионному договору выплачивается в виде роялти.
В целях налогообложения определение роялти дано в Законе «О налогообложении прибыли». В соответствии с п.1.30 Закона, роялти – это платежи любого вида, полученные как вознаграждение за использование или предоставление права на использование любого авторского права на литературные произведения, произведения науки и искусства, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио или телевизионного вещания.
Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, указанных выше, во владение, распоряжение или собственность лица, если условия использования таких объектов дают пользователю право продавать или отчуждать другим способом такой объект собственности.
В законе «О налоге на добавленную стоимость» есть прямая ссылка на то, что термин «роялти» в целях налогообложения НДС понимается в значении, приведенном в Законе «О налогообложении прибыли предприятий» (п.1.17).
Операции по выплате роялти в денежной форме не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п.п.3.2.7). Причем так было и до 25.03.2005г. При получении роялти мы не платим НДС не потому, что ставка налога 0%, а потому, что эти платежи — не объект налогообложения.
В ситуации, которая описана в начале рассылки, на мой взгляд, существенную роль будет играть лицензионный договор. Если его условия не предусматривают право лицензиата (лица, которому предоставлено право демонстрации фильма) продавать, передавать или отчуждать кинематографическую продукцию (т.е. лицензиат получает право интеллектуальной собственности на фильм без получения права собственности на него), то платежи по такому договору соответствуют понятию роялти и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Во всех других случаях подобные операции будут попадать под определение поставки услуг и, с учетом понятия места поставки, будут облагаться НДС по ставке 20%.
Хочу обратить внимание на то, что на первый взгляд, операция, по которой НДС начисляется по ставке 0% и операция, освобожденная от налогообложения, одинаковы – налоговых обязательств нет. Однако, когда мы говорим о налоге на добавленную стоимость, всегда есть еще и вторая сторона – налоговый кредит. И вот здесь две названные операции различаются принципиально. В соответствии с п.п.7.4.2 Закона «О налоге на добавленную стоимость» если налогоплательщик приобретает (изготавливает) товары (услуги) или основные фонды, которые предназначены для использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения, то суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением, не включаются в состав налогового кредита. А вот операция, по которой мы начисляем 0%, является налогооблагаемой и сформировать налоговый кредит мы имеем полное право.
Документы по теме: Письмо ГНА Украины от 16.08.2006г. №15426/7/15-0317 «Относительно понятия «роялти». В этом письме ГНАУ разъясняет, что если лицензиат приобретает право интеллектуальной собственности на объект без приобретения права собственности на этот объект, то платежи по такому лицензионному договору соответствуют понятию «роялти». Аналогичного мнения придерживается и Комитет Верховной рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности (письмо №06-10/10-375 от 09.08.2006г.)
01010
[xyz-ips snippet=»linkfeed»]
Prior to April 2006. in the license agreement on the transfer of rights to the show (demonstration) films produced by Ukrainian studios, in Russia we have pointed VAT — 0%. Movie (video) copies of films are not being forwarded to Russia, because the raw materials or copies of films from non-residents have been, it was not just right. With the introduction of the concept of «place of delivery of goods (services)» Tax Inspectorate believes that now the amount of compensation received from non-resident under the license agreement should be subject to VAT at 20%.
The concept of delivery services appeared in the Law of Ukraine «On Value Added Tax» after the changes to the Act 25.03.2005g. From that moment disappeared general concept of service exports. Now the zero rate applies only to services incidental to export goods.
In accordance with the Law p.p.3.1 object of taxation the value added tax are as follows:
1. The operation for the supply of goods and services, providing a place which is on the territory of Ukraine.
2. operations of import of goods (related services) on the territory of Ukraine
3. The operations for the export of goods under the export regime.
Now we are interested in the first place. Given the definition of place of supply of services (item 6.5 of the Law), most of the types of services that provide our enterprise will fall into the category of services, the place of which is on the territory of Ukraine. And no matter to whom services are provided — a resident or nonresident. This means that the rate of taxation of such transactions — 20%.
But let’s get to what exactly is a license agreement. In accordance with Article 1109 of the Civil one party (the licensor) of the Code of Ukraine under the license agreement grants the other party (licensee) permission to use the object of intellectual property rights (license) under the conditions specified by agreement of the parties with regard to the requirements of this Code and other laws. The license agreement are determined by:
kind of license;
the scope of use of the object of intellectual property rights (the specific rights that are provided under the contract, the methods of use of the object, the area and the period for which a license);
size, order and terms of payment of remuneration for the use of intellectual property rights;
other conditions
At the same right to use the object of intellectual property rights and how to use that license agreement are not defined shall be deemed not granted to the licensee.
The right of intellectual property is the right person for a specific result of intellectual and creative activity.
The right to use the object of intellectual property rights and the exclusive right to authorize the use of intellectual property rights related to the property rights of intellectual property (st.424 Civil Code) and may be the subject of the contract. This intellectual property and the right of ownership of the thing does not depend on each other, and the transfer of the right to an object of intellectual property rights does not mean the transfer of ownership of a thing (st.419 Civil Code).
The list of objects of intellectual property rights defined in Article 420 of the Civil Code. In particular, the objects of intellectual property rights in accordance with this article are literary and artistic works, phonograms, videograms, transmission (program) broadcasting organizations.
In turn, in accordance with the Berne Convention «On Protection of Literary and Artistic Works» from 24.07.1971g., The term «literary and artistic works» shall include every production in the literary, scientific or artistic, whatever way they are expressed, for example, books, pamphlets, dramatic, and choreographic works, musical and cinematographic works, and so forth.
Thus, cinematographic works (films) are protected by intellectual property rights.
The remuneration received by the licensor under the license agreement is not a payment for a service, and pay-per-implemented intellectual property rights to the object of intellectual property rights. And it is a property right is exercised by the licensee the right to use (display, demonstration) cinematic production. Licensee obtains intellectual property rights to the film without obtaining ownership of the film. And the reward to the licensor under the license agreement shall be paid in the form of royalties.
For tax purposes, the definition of royalty given by the Law «On Profit Tax». In accordance with the Law p.1.30, royalty — are payments of any kind received as a reward for the use of, or the right to use, any copyright of literary works, works of art and science, including computer programs, and other recording media, information, video or audio cassettes, cinematographic films or tapes for radio or television broadcasting.
Not considered royalty payments for the receipt of property mentioned above, possession, disposition or ownership entity, if the conditions of use of these facilities give the user the right to sell or dispose of by other means such an object property.
In «On Value Added Tax» law is a direct reference to the fact that the term «royalty» for the purposes of VAT taxation has the meaning given in the «On Profit Tax» law (p.1.17).
royalty payment transactions in cash are not subject to value added tax (p.p.3.2.7). And so it was until 25.03.2005g. When receiving royalty we pay the VAT, not because the tax rate is 0%, but because these payments — are not subject to taxation.01010
[xyz-ips snippet=»linkfeed»]
In the situation described at the beginning of the distribution, in my opinion, an important role is played by the license agreement. If his conditions do not provide for the right of the licensee (the person who is entitled to a demonstration movie) sell, transfer or dispose of cinematographic production (ie the licensee obtains intellectual property rights to the film without obtaining ownership of it), the payment of such a treaty consistent with the notion royalties and are not subject to value added tax.
In all other cases, these operations will fall under the definition of supply of services and taking into account the concept of delivery, will be subject to 20% VAT rate.
I want to draw attention to the fact that at first glance, the operation on which VAT is charged at the rate of 0% and the operation of tax-exempt, the same — there is no tax liability. However, when we talk about the value added tax, there is always more, and the second side — the tax credit. And here are two named operations are fundamentally different. In accordance with p.p.7.4.2 Law «On Value Added Tax» if the taxpayer acquires (manufactures) goods (services) or fixed assets, which are intended for use in operations that are not subject to taxation, the amount of tax paid in due to this acquisition are not included in the tax credit. But the operation, in which we accrue 0% is taxable and the tax credit form, we have every right to.
Related documents: Letter from the State Tax Administration of Ukraine 16.08.2006g. №15426 / 7 / 15-0317 «Regarding the concept of» royalty. » In the letter, the State Tax Administration explains that if the licensee acquires the intellectual property rights to the object, without acquiring ownership of this property, the payments under such a license agreement meet the concept of «royalty». A similar opinion is shared by the Committee of the Verkhovna Rada of Ukraine on Finance and Banking activities (letter №06-10 / 10-375 from 09.08.2006y.)
