Когда мы говорим об экспорте или импорте товаров, традиционно подразумевается, что товар пересекает таможенную границу Украины. Но иногда случается так, что предприятие-резидент покупает товар у нерезидента в другой стране и продает этот же товар другому нерезиденту в той же (или в другой) стране. При этом ввозить товар в Украину для того, чтобы тут же его вывезти нет необходимости. Такие операции тоже являются экспортом и импортом.
Определение терминов «импорт» и экспорт» дано в ст.1 Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности». Импорт – это покупка товаров украинским субъектом внешнеэкономической деятельности у нерезидента с ввозом или без ввоза таких товаров на территорию Украины. В свою очередь, экспорт – это продажа товаров нерезиденту с вывозом или без вывоза таких товаров c территории Украины.
Налогообложение таких операций отличается от обычного экспорта и импорта, прежде всего в части налога на добавленную стоимость. В соответствии с п.3.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» объектом налогообложения является:
поставка товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины;
ввоз товаров в таможенном режиме импорта или реимпорта;
вывоз товаров в таможенном режиме экспорта и реэкспорта.
В соответствии с таможенным кодексом Украины таможенные режимы импорта и экспорта предусматривают ввоз товаров на таможенную территорию Украины для свободного обращения (ст.188), и вывоз товаров с таможенной территории Украины для свободного обращения и без обязательств об обратном ввозе (ст.194). Следовательно, если предприятие осуществляет импорт или экспорт товаров без их фактического ввоза на Украину или вывоза, то такие операции не являются объектом обложения НДС. Такой вывод можно сделать и прочитав п.6.4, в котором речь идет о месте поставки товаров: местом поставки товаров считается место, где они фактически находятся на момент отправки или транспортировки (если товары перевозятся) или место, где товары находятся на момент поставки (если они не транспортируются). В нашем случае, товары находятся за пределами территории Украины.
Что касается налога на прибыль, то валовые доходы и валовые расходы по импортным и экспортным операциям без ввоза и вывоза определяются так же, как и при обычных внешнеэкономических операциях:
валовой доход формируется по первому событию, или по дате зачисления денежных средств от покупателя, или по дате отгрузки товаров (п.п.11.3.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»);
валовые расходы по операциям с нерезидентами формируются по дате оприходования товара от нерезидента (п.п.11.2.3) в сумме равной балансовой стоимости валюты, перечисленной поставщику-нерезиденту за полученный товар (п.п.7.3.2).
Несколько слов следует сказать о том, какими же документами следует оформлять подобные операции, ведь пересечения границы нет, и грузовая таможенная декларация отсутствует. В случае отсутствия типовой формы первичного документа необходимо руководствоваться Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и Положением «О документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете» (приказ Министерства финансов Украины №88 от 24.05.1995г.) . Статьей 9 Закона и п.1.2 приказа №88 утвержден перечень обязательных реквизитов, который должен содержать первичный документ, на основании которого в бухгалтерском учете фиксируется хозяйственная операция. Среди них: наименование предприятия, о имени которого составлен документ, наименование документа, дата составления, место составления содержание хозяйственной операции, показатели в количественном и стоимостном выражении, наименование должности, а также фамилии и подписи лиц, ответственных за составление документа, осуществление хозяйственной операции. Таким образом, при осуществлении импортных и экспортных операций без фактического ввоза или вывоза товаров, документом, подтверждающим осуществление операции, может являться накладная или акт приема-передачи товара, содержащие все обязательные реквизиты. Место поставки и дату необходимо определить в договоре с нерезидентом.
Напомню также, что рассмотренные в этой рассылке операции, так же как и обычные экспортные и импортные операции, подлежат валютному контролю. Т.е. товар по импортной операции должен быть поставлен резиденту в срок, не превышающий 90 календарных дней со дня перечисления аванса нерезиденту. Выручка по экспортной операции должна быть зачислена на расчетный счет продавца-резидента, так же в течение 90 календарных дней с даны отгрузки товара. Порядок контроля за сроками осуществления внешнеэкономических операций утвержден Инструкцией НБУ «О порядке осуществления контроля и получения лицензии по экспортным, импортным и лизинговым операциям» (постановление НБУ № 136 от 24.03.1999г.). В декабре 2006г. в инструкцию внесены изменения (постановление НБУ №455 от 12.12.2006г.). Порядок контроля за операциями по экспорту и импорту без вывоза и ввоза товаров на территорию Украины регулируются п.3.6 инструкции, где определено, что если импорт осуществляется без ввоза продукции, то резидент, кроме документов, удостоверяющих поставку продукции, предоставляет также договор, предусматривающий реализацию этой продукции нерезиденту и зачисление выручки на счет резидента или документы, подтверждающие необходимость использования такой продукции за пределами территории Украины.
01010
[xyz-ips snippet=»linkfeed»]
When we talk about export or import of goods, traditionally meant that the goods cross the customs border of Ukraine. But sometimes it happens that a resident enterprise buys goods from a non-resident in the other country and sells the same goods to another non-resident in the same (or other) country. At the same time the import of goods to Ukraine to immediately take it is not necessary. Such operations are also export and import.
The definition of the terms «import» and export «is defined in Article 1 of the Law of Ukraine» On Foreign Economic Activity. » Import — is the purchase of goods Ukrainian subject of foreign economic activity in the non-resident with no import or import of such goods into the territory of Ukraine. In turn, exports — is the sale of goods to non-residents with or without removal of the export of such goods in Ukraine c.
The taxation of such transactions differs from conventional exports and imports, particularly with regard to value added tax. In accordance with clause 3.1 of the Law of Ukraine «On Value Added Tax» is subject to taxation:
the supply of goods and services, providing a place where located in the customs territory of Ukraine;
import of goods under the customs regime of import or re-import;
export of goods under the customs regime of export and re-export.
In accordance with the Customs Code of Ukraine customs regimes provide import and export import of goods into the customs territory of Ukraine for free circulation (st.188), and the export of goods from the customs territory of Ukraine for free circulation and without obligation to re-import (st.194). Therefore, if the enterprise carries out import or export of goods without their actual import to Ukraine or exportation, such operations are not subject to VAT. Such a conclusion can be made after reading the item 6.4, which deals with the place of supply of goods: the place of supply of goods shall be the place where they are actually located at the time of shipment or transportation (if the goods are transported) or the place where the goods are at the time of delivery (if they are not transported). In this case, the goods are outside the territory of Ukraine.
With regard to income tax, the gross income and gross expenditure on import and export operations without import and export are determined in the same way as in ordinary economic transactions:
gross revenue generated by the first event, or date of transferring funds from the purchaser, or date of shipment of goods (p.p.11.3.1 law «On Profit Tax» of Ukraine);
gross expenses for transactions with non-residents are formed according to the posting date of the goods from a non-resident (p.p.11.2.3) in an amount equal to the book value of the currencies listed non-resident supplier of goods received (p.p.7.3.2).
A few words should be said about what the documents should be made out such operations, because there is no border crossing and customs declaration is missing. If there is no standard form of the original document should be guided by the Law of Ukraine «On Accounting and Financial Reporting in Ukraine» and the Regulation «On the provision of documentary records in the accounting» (Order of the Ministry of Finance of Ukraine №88 from 24.05.1995g.). Article 9 of the Law and paragraph 1.2 of the order №88 approved the list of obligatory requisites, which must contain the primary document based on which the business transaction is recorded in the accounting records. Among them: the name of the company, on behalf of the document, document name, date of preparation, place of the content of the economic operation, performance in quantitative and value terms, the job title and the names and signatures of the persons responsible for drawing up the document, the implementation of a business transaction. Thus, the implementation of import and export transactions without the actual importation or exportation of goods, proof of the implementation of the operation, may be an invoice or an act of acceptance and transfer of goods, containing all the required information. Place of delivery and date must be defined in agreement with the non-resident.01010
[xyz-ips snippet=»linkfeed»]
Let me remind you also that discussed in this newsletter operation, as well as the conventional export and import operations are subject to currency control. Those. goods for import transaction should be delivered to a resident in a period not exceeding 90 calendar days from the date of transfer to non-resident advance. Revenue from the export operation shall be credited to the account of the seller of a resident as well, within 90 calendar days from the given shipment. The procedure for monitoring the terms of the external economic operations approved by the Instruction of NBU «On the procedure for monitoring and obtaining a license for the export, import and leasing operations» (NBU № 136 from 24.03.1999g.). In December, 2006. in instructions amended (NBU №455 from 12.12.2006g.). The procedure for monitoring the operations of export and import without export and import of goods into the territory of Ukraine are regulated by paragraph 3.6 of the instructions, where it is determined that if the import is carried out without the importation of products, the resident, except for the documents certifying the delivery of products, also provides a contract providing for the implementation of this products and non-resident enrollment revenue on account of a resident or documents proving the necessity of using such products outside the territory of Ukraine.
