Подавляющее большинство предприятий являются плательщиками НДС. Значительное количество из этого большинства используют в своей работе программное обеспечение (1С и пр.). При этом компьютерная программа «самостоятельно» формирует проводки по типовым операциям (в том числе и проводки по НДС) и даже налоговую отчетность. Но нужно быть очень смелым бухгалтером, что бы не глядя подписать декларацию, которая автоматически сформирована программой, и отнести ее в налоговую инспекцию. Я думаю, что без проверки и анализа корректности оборотов и сальдо по соответствующим счетам (даже при отлично настроенной программе) не обойтись.
Правильные проводки для хозяйственных операций, которые включают в себя налог на добавленную стоимость, помогают проверить корректность определения налоговых обязательств и налогового кредита, а, значит, избежать ошибок в декларациях по НДС.
Сумма налоговых обязательств по НДС отражается по кредиту счета 641(НДС). При этом, если первым событием является отгрузка, то проводки будут такими:
Дт 361 Кт 70 (71, 74) 1200,00грн.
Дт 70 (71, 74) Кт 641(НДС) 200,00грн.
Дт 311 Кт 361 1200,00грн.
В том случае, если первое событие – получение аванса, делаем проводки:
Дт 311 Кт 6811 (361) 1200,00грн.
Дт 643 Кт 641(НДС) 200,00грн.
Дт 361 Кт 70 (71, 74) 1200,00грн.
Дт 70 (71, 74) Кт 643 200,00грн.
Дт 6811 Кт 361 1200,00грн.
Проводка по кредиту счета 641(НДС) отражает выписку налоговой накладной и начисление налоговых обязательств по НДС. Оборот по кредиту счета 641(НДС) соответствует налоговым обязательствам, которые отражены в декларации по НДС за соответствующий период.
Как мы видим, у предприятия, которое начисляет НДС в обычном порядке (по первому событию), кредитового сальдо по счету 643 быть не может.
Для проверки правильности определения налоговых обязательств по НДС используем формулу:
НО = (Оборот Дт361 Кт70(71,74) + Сальдо конечное Кт6811(361) – Сальдо начальное Кт6811(361) ) / 6 (1)
Если в отчетном периоде были возвраты товаров от покупателя, то это тоже нужно учесть. В том случае, если возврат отражается так же, как и продажа, но методом «сторно»
Дт 361 Кт 70 (71, 74) -1200,00грн.
Дт 70 (71, 74) Кт 641(НДС) — 200,00грн.,
то формула останется прежней.
А если для отражения возвратов используется счет 704 (что является более корректным):
Дт 704 Кт 361 1200,00грн.
Дт 704 Кт 641(НДС) — 200,00грн.,
то в формуле (1) это нужно учесть:
НО = (Об Дт361 Кт70(71,74) – Об Дт704 Кт361 + С-до к. Кт6811(361) – С-до н. Кт6811(361) ) / 6 (2)
Перед составлением декларации по НДС необходимо сравнить три показателя:
1. Налоговые обязательства по НДС, рассчитанные по формуле (2)
2. Оборот по кредиту счета 641(НДС)
3. Налоговые обязательства, отраженные в реестре выданных налоговых накладных.
Если эти три цифры совпадают, то можно быть уверенным, что налоговые обязательства по продаже товаров (работ, услуг) определены правильно.
Суммы налогового кредита отражаются по дебету счета 641(НДС). Т.к. для отражения налогового кредита нам важно наличие налоговой накладной, то часто используют два субсчета:
6442 — для учета неполученных налоговых накладных
6441 – для учета сумм НДС, на которые предприятие, в принципе, имеет право уменьшить налоговые обязательства.
Если оприходование товаров (работ, услуг) является первым событием, то в учете это отражается так:
Дт 28 (20, 92…) Кт 631 1200,00грн.
Дт 6442 Кт 631 200,00грн.,
Дт 631 Кт 311 1200,00грн.
и момент получения налоговой накладной
Дт641(НДС) Кт 6442 200,00грн.
Если же первое событие — выданный аванс, то проводки будут такими:
Дт 3711(631) Кт 311 1200,00грн.
Дт 6442 Кт 6441 200,00грн.
Дт 28 (20, 92…) Кт 631 1200,00грн.
Дт 6441 Кт 631 200,00грн.
Дт 631 Кт 3711 1200,00грн.
и момент получения налоговой накладной
Дт641(НДС) Кт 6442 200,00грн.
Таким образом, кредитового сальдо по счету 6442 при правильном отражении хозяйственных операций быть не может. Кредит 6442 корреспондирует с дебетом 641 (расчеты с бюджетом по НДС), и кредитовое сальдо по счету 6442 будет означать, что задолженность перед бюджетом уменьшена на сумму, по которой предприятие НЕ имеет права на налоговый кредит.
В свою очередь, сальдо по счету 6441 может быть только кредитовым (либо нулевым) и означает, что товары (работы, услуги), за которые предприятие выплатило аванс, еще не оприходованы.
Отдельно рассмотрим бухгалтерский учет расчетов по НДС для посреднических договоров.
1. Реализация товара, полученного в рамках договора комиссии:
Дт 024………………. 1200,00грн. — принят товар на комиссию
Дт 377 Кт 685 1200,00грн. – отражена реализация товара и задолженность перед комитентом
………………Кт 024 1200,00грн. – списание товара с забалансового счета
Дт 643 Кт 641(НДС) 200,00грн. – начислены обязательства по НДС
Дт 6442 Кт 643 200,00грн. – отражено право на налоговый кредит по товарам, полученным от комитента
Дт 685 Кт 311 1200,00грн. – перечислена комитенту стоимость реализованных товаров
Дт 641(НДС) Кт 6442 200,00грн. – включена сумма НДС в налоговый кредит.
Дт 311 Кт 377 1200,00грн. – получена оплата от покупателя товаров.
2. Приобретение товара по поручению доверителя:
Дт 311 Кт 377 1200,00грн. — получены денежные средства от доверителя на покупку товара
Дт 377 Кт 685 1200,00грн. — куплен товар и передан доверителю
Дт 643 Кт 641(НДС) 200,00грн. – отражены налоговые обязательства
Дт 6442 Кт643 200,00грн. – отражено право на налоговый кредит по товарам, полученным от поставщика
Дт 685 Кт311 1200,00грн. – перечислены денежные средства поставщику
Дт641(НДС) Кт 6442 200,00грн. – сумма НДС включена в налоговый кредит.
НДС по вознаграждению комиссионера и поверенного отражается в учете так же, как и при реализации услуг.
Документ по теме: Порядок учета НДС подробно описан в Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость (приказ Министерства финансов Украины №141 от 01.07.1997г. с изменениями и дополнениями). Здесь можно найти рекомендации на все случаи жизни, включая кассовый метод учета НДС, облигации внутреннего государственного займа в счет погашения просроченной бюджетной задолженности по НДС, специальные режимы для сельхозпроизводителей.
01010
[xyz-ips snippet=»linkfeed»]
The vast majority of enterprises are VAT payers. A significant amount of this is used in the majority of their work software (1C and others.). This computer program «yourself» forms wiring on standard operations (including the posting of VAT) and even tax returns. But you have to be very brave accountant that would not looking to sign a declaration, which is automatically generated by the program and take it to the tax office. I think that without checking the correctness and speed of analysis and the balance of the relevant accounts (even with perfectly customized program) can not do.
The correct wiring for the business operations, which include value added tax, to help verify the correctness of determination of tax liabilities and tax credit, and thus avoid mistakes in VAT declarations.
The amount of tax VAT obligations are credited to account 641 (VAT). In this case, if the first event is a dispatch, the postings are as follows:
AT 361 Km 70 (71, 74) 1200,00grn.
Am 70 (71, 74) Km 641 (VAT) 200,00grn.
Dr Rm 311 361 1200,00grn.
In the event that the first event — getting an advance, do the wiring:
Dr Rm 311 6811 (361) 1200,00grn.
Dr Rm 643 641 (VAT) 200,00grn.
AT 361 Km 70 (71, 74) 1200,00grn.
Am 70 (71, 74) Km 643 200,00grn.
6811 Rm Rm 361 1200,00grn.
Provision for loan accounts 641 (VAT) statement reflects the tax bill and the accrued tax liability for VAT. Turnover on the loan account 641 (VAT) corresponds to tax liabilities, as reflected in the VAT return for the period.
As we can see, the entity that calculates VAT in the normal way (the first event), the credit balance of the account can not be 643.
To check the correctness of the tax liability for VAT using the formula:
NO = (Turnover Dt361 Kt70 (71.74) + final balance Kt6811 (361) — Balance of primary Kt6811 (361)) / 6 (1)
If the reporting period were return of goods from the customer, it is also necessary to take into account. In the event that a return is reflected in the same way as the sale, but the method of «reversal»
AT 361 Km 70 (71, 74) -1200,00grn.
Am 70 (71, 74) Km 641 (VAT) — 200,00grn,.
the formula remains the same.
And if used through 704 (which is more correct) to reflect the returns:
Dr Rm 704 361 1200,00grn.
Dr Rm 704 641 (VAT) — 200,00grn,.
in the formula (1) it is necessary to take into account:
NO = (On Dt361 Kt70 (71.74) — On Dt704 Kt361 + C up to Kt6811 (361) -.. C-Kt6811 BC (361)) / 6 (2)
Before drawing up the VAT return is necessary to compare three measures:
1. Tax VAT liabilities, calculated using the formula (2)
2. Turnover on the loan account 641 (VAT)
3. Tax liabilities recorded in the register of issued tax invoices.
If these three digits are the same, you can be sure that the tax liability on the sale of goods (works, services) are defined correctly.
Amounts of tax credits recorded in the debit account 641 (VAT). Because to reflect the tax credit, it is important the presence of the tax bill, they often use two sub-accounts:
6442 — accounting for uncollected tax bills
6441 — to take account of VAT, for which the company is, in principle, has the right to reduce tax liabilities.
If the posting of the goods (works, services) is the first event, then this is reflected in the accounting as follows:
Am 28 (20, 92 …) Rm 631 1200,00grn.
6442 Rm Rm 631 200,00grn.,
Dr Rm 631 311 1200,00grn.
and the time of receipt of the tax bill
Dt641 (VAT) Rm 6442 200,00grn.
If the first event — issued an advance, the wiring are as follows:
AT 3711 (631) 311 Km 1200,00grn.
AT 6442 6441 Rm 200,00grn.
Am 28 (20, 92 …) Rm 631 1200,00grn.
6441 Rm Rm 631 200,00grn.
Dr Rm 631 3711 1200,00grn.
and the time of receipt of the tax bill
Dt641 (VAT) Rm 6442 200,00grn.
Thus, the credit balance of the account 6442 with the correct reflection of economic operations can not be. Credit 6442 corresponds with the debit 641 (payments to the budget for VAT), and the credit balance of the account 6442 would mean that the debt to the budget reduced by the amount by which the company is not entitled to a tax credit.
In turn, the account balance of 6441 can only be a credit (or zero) means that goods (works, services), for which the company paid an advance, not yet capitalized.
Separately consider the accounting calculation of VAT for mediation agreements.
1. Realization of goods obtained in the framework agreement of the commission:
Dr ………………. 024 1200,00grn. — Accepted the goods on commission
Dr Rm 377 685 1200,00grn. — Reflects the sale of goods and the debt to the principal
……………… 024 Km 1200,00grn. — Write-off of goods to off-balance sheet accounts
Dr Rm 643 641 (VAT) 200,00grn. — Accrued VAT liabilities
6442 Rm Rm 643 200,00grn. — Reflected the right to a tax credit for the goods received from the principal
Dr Rm 685 311 1200,00grn. — Transferred to the principal cost of goods sold
AT 641 (VAT) Rm 6442 200,00grn. — The amount of VAT included in the tax credit.
Dr Rm 311 377 1200,00grn. — Received payment from the buyer of goods.01010
[xyz-ips snippet=»linkfeed»]
2. Purchase of goods on behalf of the principal:
Dr Rm 311 377 1200,00grn. — Get the money from the principal to purchase goods
Dr Rm 377 685 1200,00grn. — Goods bought and handed over to the principal
Dr Rm 643 641 (VAT) 200,00grn. — Recorded tax liabilities
AT 6442 Kt643 200,00grn. — Reflected the right to a tax credit for the goods received from suppliers
AT 685 Kt311 1200,00grn. — Listed funds provider
Dt641 (VAT) Rm 6442 200,00grn. — The amount of VAT included in the tax credit.
VAT on commission and compensation attorney is recorded as well as the implementation of services.
Related documents: The procedure of VAT described in detail in the Regulations on accounting value added tax (Order of the Ministry of Finance of Ukraine №141 from 01.07.1997g as amended.). Here you can find recommendations for all occasions, including the cash method of VAT, bonds internal state loan for repayment of budgetary arrears of VAT, special modes for farmers.
