Если покупатель безосновательно задерживает оплату за фактически отгруженные продавцом товары, то такая задолженность становится сомнительной, а затем переходит в разряд безнадежной. В налоговом учете определение безнадежной задолженности приведено в п.1.25 Закона «О налогообложении прибыли предприятий». Самая распространенная причина появления безнадежной задолженности — истечение срока исковой давности.
Напомню, что в общем случае срок исковой давности составляет три года (ст.257 ГК Украины). Окончание этого срока приводит к определенным налоговым последствиям и для должника и для кредитора.
«Кредиторы отличаются лучшей памятью, чем должники» Бенджамин Франклин
Поэтому начнем с кредиторов. П.п.5.2.8 позволяет кредитору включить в состав валовых расходов суммы безнадежной задолженности, в части, которая не была отнесена к валовым расходам. Валовые расходы кредитор увеличивает в налоговом периоде, на который приходится истечение срока исковой давности. Однако, истечение срока исковой давности является необходимым, но недостаточным условием для отнесения суммы задолженности к валовым расходам. Кредитор должен принимать соответствующие меры по взысканию долга. И только в том случае, если такие меры предпринимались, но к положительному результату не привели, сумма задолженности может оказаться в составе валовых расходов. К сожалению, законодатели не уточнили, что же следует понимать под «соответствующими мерами по взысканию долга».
Так какие же действия может предпринять кредитор? Такими действиями могут быть:
направление писем должнику с предложением изменить форму оплаты по договору (бартер, вексель);
направление писем должнику с требованиями погасить долг;
направление жалобы вышестоящей организации (если такая есть);
командировка своих представителей для проведения переговоров;
направление претензии должнику;
обращение в суд.
Ясно, что самым весомым аргументом является исковое заявление в суд. Но исходя из того, что действующее законодательство не устанавливает конкретного перечня мер по взысканию долга, доказать правомерность валовых расходов по безнадежной задолженности помогут все перечисленные методы.
Для бухгалтера важны не только сами действия, но и наличие документов, которые эти действия подтверждают. Необходимо регистрировать и хранить переписку с должниками, письма и претензии направлять дебитору с уведомлением о вручении, при направлении сотрудников в командировку для проведения переговоров, четко обозначить цели такой командировки, и подготовить соответствующий отчет.
Следует отметить, что, как обычно бывает, налоговые органы самостоятельно «уточняют» Закон в письмах и комментариях, пользуясь нечеткой формулировкой законодательной нормы. В данном случае ГНИ видит только две «соответствующие меры по взысканию долгов», а именно:
обращение с заявлением в суд о взыскании задолженности с покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве;
обращение к нотариусу о совершении исполнительной надписи о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества.
А вот направление претензий должнику ГНИ считает мерой урегулирования спора, а не мерой взыскания долга.
Многие консультанты (и я в том числе) не согласны с такими выводами налоговых органов. И вот почему:
1. В Законе «О налогообложении прибыли предприятий» есть статья, которая целиком посвящена безнадежной задолженности – статья 12. В этой статье описан порядок урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности (см.п.12.1) и в ней в одном ряду названы и обращение в суд, и направление претензии, и исполнительная надпись нотариуса.
2. В соответствии с ХПК Украины (ст.7) предприятия и организации, которые получили претензию, обязаны удовлетворить обоснованные требования заявителя.
3. В Законе «О налогообложении прибыли» не уточняется, какие «соответствующие меры» имеются ввиду в п.п.5.2.8. Закон также не содержит ссылки на другой нормативный документ по данному вопросу, а п.5.11 запрещает «установление дополнительных ограничений относительно отнесения расходов к составу валовых, кроме указанных в настоящем Законе».
Итак, после истечения срока исковой давности, если продавец предпринимал меры для взыскания задолженности (и имеет возможность подтвердить это документально), в состав валовых расходов может быть включена сумма задолженности с учетом НДС. Сумму таких расходов следует отразить в стр. 04.13 декларации о прибыли.
Что касается налогообложения операций по списанию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности налогом на добавленную стоимость, то на сегодня (с 31.03.2005г.) налоговые обязательства продавца – кредитора (как и налоговый кредит покупателя – должника) не корректируются (п.4.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»).
Приведу пример:
Отгружены товары: Дт361 Кт702 2400,00грн. ВД = 2000,00грн.
Отражены обязательства по НДС: Дт702 Кт641 400,00грн. НО = 400,00грн.
Несмотря на неоднократно направляемые претензии покупатель долг не оплатил.
После окончания срока исковой давности задолженность списана: Дт944 Кт361 2400,00грн. ВР = 2400,00грн.
Следует обратить внимание, что в п.п.5.2.8 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» речь идет о безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам. Дело в том, что продавец, отгрузивший товары и не получивший оплату от покупателя, может долго не ждать, а увеличить валовые расходы на сумму задолженности без НДС при выполнении всех требований, предусмотренных п.п.12.1.1 Закона. А после истечения срока исковой давности часть задолженности, которая не была отнесена к валовым расходам, это — сумма НДС по отгруженным товарам. Вот она может попасть в валовые расходы только после того, как срок давности истек.
В заключение отмечу еще раз: для того, чтобы иметь возможность включить сумму сомнительной или безнадежной задолженности по отгруженным товарам в валовые расходы, необходимо принимать меры по ее взысканию. До истечения срока исковой давности продавец может воспользоваться п.п.12.1.1 Закона и увеличить расходы на сумму задолженности без НДС, а после истечения срока — добавить к расходам и сумму НДС. Если же продавец не использовал такую возможность, но меры по взысканию предпринимал, то по окончании срока исковой давности в валовые расходы можно будет включить всю сумму долга с учетом НДС.
01010
[xyz-ips snippet=»linkfeed»]
If the buyer unreasonably delaying payment for goods shipped by the seller actually, such a receivable becomes doubtful, and then goes into the category of hopeless. In tax accounting definition of bad debt given in p.1.25 law «On Profit Tax». The most common cause of bad debts — the expiry of the limitation period.
I recall that in the general case, the statute of limitations is three years (st.257 Civil Code of Ukraine). The end of this period leads to certain tax consequences for the debtor and the creditor.
«Creditors have better memory than debtors» Benjamin Franklin
So let’s start with the creditors. P.p.5.2.8 allows the lender to include in the gross expenditure amount of bad debts, in part, that has not been attributed to the gross expenditure. Gross costs of the lender increases in the tax period, which accounts for the expiration of the limitation period. However, the expiry of the limitation period is a necessary but not sufficient condition for classifying debt to gross expenses. The lender must take appropriate action to recover the debt. Only in the event that such measures are taken, but the positive results did not lead, the amount of debt can be a part of gross expenditure. Unfortunately, lawmakers did not specify what is meant by «appropriate measures to recover the debt.»
So what steps can the lender? Such actions may include:
sending letters to the debtor with a proposal to change the form of the contract payment (barter, promissory note);
sending letters to the debtor to pay the debt with the requirements;
Direction complaints parent organization (if any);
trip their representatives to conduct negotiations;
direction of claims to the debtor;
appeal to the court.
It is clear that the most important argument is the claim to court. But based on the fact that current legislation does not establish a specific list of steps to collect the debt, to prove the legitimacy of the gross costs of bad debts will help all of these methods.
For accountants are not only the actions themselves, but also the availability of documents that confirm this action. You must register and keep the correspondence with the debtors, letters and claims directed to the debtor with acknowledgment of receipt, at the direction of employees on a business trip for talks, clearly identify the purpose of such a trip, and to prepare a report.
It should be noted that, as is usually the case, the tax authorities alone, «clarify» the law in letters and comments, using fuzzy wording of legislative norms. In this case, the STI can only see two «relevant debt collection action», namely:
Filing an application to the court to recover the debt from the buyer, or to initiate its bankruptcy case;
an appeal to the commission of a notary writ of execution to recover the debt from the buyer or the recovery of the mortgaged property.
But the direction of the STI claims the debtor considers the measure of dispute settlement, rather than a measure of debt collection.
Many consultants (myself included) do not agree with these conclusions of the tax authorities. And that’s why:
1. The law «On Profit Tax» is an article that is entirely devoted to bad debts — Article 12. This article describes the procedure for the settlement of doubtful and bad debts (sm.p.12.1) and it named in the same breath and going to court and the direction of the claim, and the executive inscription notary.
2. In accordance with the Code of Ukraine (Article 7), enterprises and organizations that have received a complaint, required to meet the reasonable requirements of the applicant.
3. The Law «On Profit Tax» does not specify which «appropriate measures» are meant to p.p.5.2.8. The law also contains links to other normative document on this issue, and p.5.11 prohibits «the establishment of additional restrictions on the attribution to the gross expenditure, other than those specified in this Act.»
So, after the expiry of the limitation period, if the seller has taken steps to recover the debt (and has the opportunity to confirm this document), the amount owed inclusive of VAT may be included in the gross expenditure. The amount of such costs should be reflected in the page. 04.13 Declaration on profits.
With regard to the tax write-off of accounts receivable transactions with expired limitation period to value added tax, that today (with 31.03.2005g.) The tax obligations of the seller — the lender (as well as the buyer’s tax credit — the debtor) is not corrected (item 4.5 of the Law of Ukraine «on Value added tax»).
Here is an example:
Shipped goods: Dt361 Kt702 2400,00grn. VD = 2000,00grn.
Reflected VAT liabilities: Dt702 Kt641 400,00grn. BUT = 400,00grn.
Despite repeated claims of the buyer sent the debt is not paid.
After the expiration of the statute of limitations debt written off: Dt944 Kt361 2400,00grn. BP = 2400,00grn.
It should be noted that in p.p.5.2.8 law «On Profit Tax» it is a bad debt in the part that has not been attributed to the gross expenditure. The fact that the seller shipped the goods and not receive payment from the buyer, can not wait for a long time, and increase the gross expenses in the amount of debt excluded if all the requirements stipulated by the Law p.p.12.1.1. After the expiration of the period of the debt, which was not attributed to the gross expenditure, it is — the amount of VAT on shipped goods. Here she can get to the gross expenditure only after the limitation period has expired.01010
[xyz-ips snippet=»linkfeed»]
In conclusion, I note once again that in order to be able to include the amount of doubtful or bad debts for goods shipped to the gross expenditure, it is necessary to take measures for its recovery. Prior to the expiration of the limitation period the seller can use p.p.12.1.1 Act and to increase spending in the amount of debt without VAT, and after expiry of the term — to add to the cost and the amount of VAT. If the seller did not use this opportunity, but on recovery measures are taken, then at the end of the limitation period in the gross expenditure can include the entire amount of the debt, including VAT.
